第十六章 会计政策、会计估计变更和差错更正
本章应关注的主要内容有：
(1)掌握会计政策变更的条件;
(2)掌握会计政策变更的会计处理;
(3)掌握会计估计变更的会计处理;
(4)掌握前期差错更正的会计处理;
(5)熟悉会计估计变更的条件。
【例题1】会计政策是指( )。
A.企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法
B.企业在会计确认中所采用的原则、基础和会计处理方法
C.企业在会计计量中所采用的原则、基础和会计处理方法
D.企业在会计报告中所采用的原则、基础和会计处理方法
【答案】A
【例题2】甲公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2004年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。2004年初存货账面余额等于账面价值40000元，50千克，2004年1月、2月分别购入材料600千克、350千克，单价分别为850元、900元，3月5日领用400千克，用未来适用法处理该项会计政策的变更，则2004年一季度末该存货的账面余额为( )元。
A.540000 B.467500
C.510000 D.519000
【答案】D
【解析】单位成本=(40000+600×850+350×900)÷(50+600+350)=865(元)，2004年一季度末该存货的账面余额=(50+600+350-400)×865=519000(元)。
【例题3】下列不属于会计政策变更的情形有( )。
A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策
B.第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入
C.对价值为200元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法
D.由于持续通货膨胀，企业将存货发出的计价方法由先进先出法改为加权平均法。
【答案】ABC
【例题4】下列事项中，符合会计准则规定的会计政策变更的有( )。
A.按照会计准则、规章的要求采用新的会计政策
B.为提供更可靠、更相关的信息采用新的会计政策
C.对不重要的事项采用新的会计政策
D.对初次发生的事项采用新的会计政策
【答案】AB
【例题5】将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，在会计上应当作为会计政策变更处理。( )
【答案】×
【例题6】长江公司系上市公司，从2007年1月1日首次执行企业会计准则，该公司2007年1月1日将对黄河公司的一项短期股票投资重新分类为交易性金融资产。2007年1月1日，该短期投资的账面余额为200万元，已计提短期投资跌价准备10万元，公允价值为160万元。该公司按净利润的10%提取盈余公积，长江公司适用的所得税税率为33%。2007年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为150万元。
要求：(1)编制长江公司2007年1月1日首次执行企业会计准则的会计分录。
(2)将2007年1月1日资产负债表部分项目的调整数填入下表。
2007年1月1日资产负债表部分项目的调整数
项目 金额(万元)调增(+)调减(-)
短期投资
短期投资跌价准备
交易性金融资产
盈余公积
未分配利润
(3)编制2007年12月31日交易性金融资产公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。
【答案】
(1) 借：交易性金融资产—成本 160
短期投资跌价准备 10
利润分配—未分配利润 20.1
递延所得税资产 9.9
贷：短期投资 200
借：盈余公积 2.01
贷：利润分配—未分配利润 2.01
(2)
2007年1月1日资产负债表部分项目的调整数
项目 金额(万元)调增(+)调减(-)
短期投资 -200
短期投资跌价准备 -10
交易性金融资产 +160
递延所得税资产 +9.9
盈余公积 -2.01
未分配利润 -18.09
(3)借：公允价值变动损益 10
贷：交易性金融资产—公允价值变动 10
借：递延所得税资产 3.3
贷：所得税费用 3.3
【例题7】甲股份有限公司2008年度实现净利润1000000元，适用的所得税税率为33%，按净利润的10%计提法定盈余公积。该公司所得税采用债务法核算。有关事项如下：
(1)考虑到技术进步因素，自2008年1月1日起将一套办公自动化设备的使用年限改为5年。该套设备系2005年 12月28日购入并投入使用，原价为 810000元，预计使用年限为 8年，预计净残值为 10000元，采用直线法计提折旧。按税法规定，该套设备的使用年限为8年，并按直线法计提折旧。
(2)2008年底发现如下差错：
①2008年2月份购入一批管理用低值易耗品，价款6000元，误记为固定资产，至年底已提折旧600元计入管理费用。甲公司对低值易耗品采用领用时一次摊销的方法，至年底该批低值易耗品已被管理部门领用50%。
②2007年3月 3日购入的一项专利权，价款15000元，会计和税法规定的摊销期均为15年，但2008年未予摊销。
③2007年 11月 3日销售的一批产品，符合销售收入确认条件，已经确认收入300000元，但销售成本 250000元尚未结转，在计算2007年度应纳税所得额时也未扣除该项销售成本。假定此项销售成本可计入2008年应纳税所得额。
要求：
(1)计算2008年该套办公自动化设备应计提的折旧额，以及上述会计估计变更对2008年度所得税费用和净利润的影响额，并列出计算过程。
(2)编制上述差错更正相关的会计分录(不考虑期末结转损益类科目的影响。涉及应交税金的，应写出明细科目)
【答案】
(1)原年折旧额=(810000-10000)÷8=100000元
已提折旧=100000×2=200000元
2008年应计提折旧=(810000-10000-200000)÷(5-2)=200000元
对2008年度所得税费用影响额=(200000-100000)×33%=33000元
对2008年度净利润的影响额=200000-100000-33000=67000元
(2)差错更正的会计分录
①借：低值易耗品 6000
贷：固定资产 6000
借：累计折旧 600
贷：管理费用 600
借：管理费用 3000
贷：低值易耗品 3000
②借：管理费用 1000
贷：累计摊销 1000
③借：以前年度损益调整 250000
贷：库存商品 250000
借：应交税费-应交所得税 82500
贷：以前年度损益调整 82500
借：利润分配-未分配利润 167500
贷：以前年度损益调整 167500
借：盈余公积 16750
贷：利润分配-未分配利润 16750
